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遞延所得稅資產的評估
發布者:管理員  發布日期:2016-01-29 14:18:34
遞延所得稅資產的評估

-陜西新蘭特資產評估有限公司  李輝

 

在企業價值評估中,評估人員經常會遇到遞延所得稅資產的評估,對其評估處理也各不相同。本文僅就資產基礎法下,企業價值評估中涉及的遞延所得稅資產的評估問題進行探討,以期找到更能反映遞延所得稅資產價值實質的評估處理方法。

一、遞延所得稅資產的產生、確認、計量及其表現形式

在探討遞延所得稅資產評估方法之前,有必要對遞延所得稅資產的產生、確認、計量及其表現形式等內容予以明確,以便后面對問題的分析、判斷和理解。

(一)可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納說所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額,減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期,符合確認條件的情況下,應當確認相關的遞延所得稅資產。

可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況:

1.資產的賬面價值小于其計稅基礎。

2.負債的賬面價值大于其計稅基礎。

(二)遞延所得稅資產的確認

1.確認的一般原則。遞延所得稅資產產生于可抵扣暫時性差異。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,確認相關的遞延所得稅資產。

2.不確認遞延所得稅資產的特殊情況

某些情況下,如果企業發生的某項交易或事項不屬于企業合并,并且交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,且該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,產生可抵扣暫時性差異的,所得稅準則中在交易或事項發生時不確認相關的遞延所得稅資產。

(三)遞延所得稅資產的計量

1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時,應當以預期收回該資產期間的適用所得稅稅率為基礎計算確定。無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何,遞延所得稅資產均不要求折現。

2.遞延所得稅資產的減值。

(四)遞延所得稅資產的表現形式

1.固定資產折舊方法、折舊年限的差異。

2.因計提固定資產減值準備產生的差異。

3.因計提無形資產減值準備產生的差異。

4.因計提應收賬款、其他應收款壞帳準備產生的差異。

5.因計提存貨跌價準備產生的差異。

6.企業因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債。

7.應付職工薪酬。

8.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。

9.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。

10.對與子公司、聯營企業、合營企業的投資相關的可抵扣暫時性差異。

11.與企業合并相關的遞延所得稅。

12.與股份支付相關的當期及遞延所得稅。

二、遞延所得稅資產評估的不同處理方式

一般而言,在資產基礎法下評估各項資產負債時,如果相關資產負債的評估結果與產生遞延所得稅資產的基礎不相關或假設始終一致時,則不存在遞延所得稅資產評估的不同處理方式,因為評估結果只有一種,即經核實后賬面價值。然而現實情況是,相關資產負債的評估結果經常與產生遞延所得稅資產的基礎不一致,則出現了對遞延所得稅資產評估不同的認識和處理方式。

目前,對于遞延所得稅資產的評估有三種不同的處理方式,具體如下:

第一種方式,以核實后的賬面值確認評估值,不考慮相關資產負債的評估結果與產生遞延所得稅資產的基礎的差異。該種方式的理由是,遞延所得稅資產完全是一個會計概念,因會計基礎與計稅基礎的不同而產生,且未來可以轉回,具有稅收意義上的現實價值,因此應予保留,不應因評估結果的不同而調整。

第二種方式,將與資產八項計提有關的遞延所得稅資產項目均評估為零,其余項目以核實后的賬面值確認評估值,不考慮相關資產負債的評估結果與產生遞延所得稅資產的基礎的差異。該種方式的理由是,假設與資產評估相關的經濟行為得以實現,則與資產八項計提有關的資產項目重估的市場價值也將得到實現,此時與資產八項計提有關的可抵扣暫時性差異的所得稅影響就沒有未來轉回的必要,因此,相關遞延所得稅資產項目評估為零。其余遞延所得稅資產項目由于產生的環境和條件并未發生改變,因此不予調整,以核實后的賬面值確認評估值。

第三種方式,考慮相關資產負債的評估結果與產生遞延所得稅資產的基礎的差異,并進行相應的調整后確定評估值。該種方式的理由是,價值重估現實地使得原產生遞延所得稅資產的基礎已經發生了變化,如果不進行相應的調整,則會出現資產的虛增虛減。

筆者傾向于第三種方式,首先,遞延所得稅資產的評估方法無法脫離其會計確認和計量的規定性,其次,會計對于資產的八項計提與資產評估的價值重估天然相關,緊密相通。因此,應該進行相應調整后確定評估值。

三、遞延所得稅資產評估應注意的問題

1.適用稅率變化。評估基準日如遇公司適用稅率變化,評估師應關注公司是否對已確認的遞延所得稅資產的金額進行調整,按照新的稅率進行重新計量,以正確反映稅率變化帶來的影響。如果遇到公司在適用優惠稅率,評估時不必考慮未來適用稅率調整的影響。

2.遞延所得稅資產的減值。所得稅準則規定,資產負債表日,企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經濟利益,應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。

3.關注對評估對象的影響。單項資產評估一般不會涉及遞延所得稅資產,遞延所得稅資產的評估一般都涉及股東權益評估,即評估對象是股東權益,而不是遞延所得稅資產,因此,對其評估應時刻關注對評估對象的實質影響。

4.關注與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產。

5.以母公司報表為主。本文對遞延所得稅資產評估的探討僅限于母公司報表,沒有考慮合并報表口徑,這也是應該注意的一個情況。

遞延所得稅資產不是一個主要的評估項目,但卻是一個無法回避的評估事實。對其評估既要考慮其本身的會計規定性,也要考慮其對評估對象-----股東權益的影響。合理確定和選擇遞延所得稅資產的評估方法并形成行業共識,應成為資產評估行業應該解決的問題

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